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3 - Le compte de résultat prévisionnel triennal

Pour établir son compte de résultat prévisionnel, le créateur doit préalablement mener une réflexion sur le volume du chiffre d’affaires qu’il envisage de réaliser, et corrélativement le niveau d’achats et de frais généraux que devrait engendrer l’activité.

3.1 - Le chiffre d’affaires prévisionnel

Élément très délicat à estimer de manière prévisionnelle, et pourtant point fondamental de la faisabilité du projet, le chiffre d’affaires doit être valorisé après mûre réflexion et de la façon la plus fine possible.

Son appréciation peut découler de plusieurs sources : une étude de marché approfondie, une bonne connaissance du secteur d’activité grâce à une expérience professionnelle précédente, et une analyse fine de la concurrence ou des ratios dégagés dans le secteur d’activité concerné. De même, des précontacts commerciaux permettent également de mesurer la tendance d’évolution des commandes.

Dans tous les cas, il est important de déterminer ce niveau d’activité prévisionnelle le plus précisément possible, en détaillant pour chaque sous-catégorie d’activité les volumes espérés, les prix unitaires, et ainsi le chiffre d’affaires prévisionnel.

Cette présentation détaillée, en volume et en valeur, permet au créateur de mieux mesurer la faisabilité des objectifs et leur cohérence par rapport à ce qu’il a pu observer ailleurs. De même, pour le lecteur des documents prévisionnels, qui doit se forger une opinion sur la faisabilité du projet pour accepter d’accompagner l’entreprise, cette présentation détaillée est fort appréciée. Les organismes bancaires possèdent des données statistiques précises, par secteur d’activité, qu’ils peuvent comparer aux valeurs retenues et ainsi vérifier la fiabilité des chiffres présentés.

Le business plan devant être établi de manière triennale, il faut déterminer un chiffre d’affaires pour les trois premiers exercices d’activité. Pour cela, une présentation sous forme de tableau mettant en valeur les quantités, les prix unitaires et leurs évolutions d’une année sur l’autre est la méthode la plus appropriée.

À titre d’exemple, les données futures d’un hôtel-restaurant peuvent prendre la forme du tableau suivant :

N1N2N3
 Hôtel Nb de chambres161717
Nb de jours350350350
Nuitées potentielles5 6005 9505 950
Coef. de remplissage67 %69 %70 %
Nuitées prévisionnelles3 7524 1064 165
Prix TTC de la chambre (en €)46,9147,9649,00
Prix HT (en €)42,6543,6044,55
 CA hôtel (en €)  160 038  179 008  185 550 
 Petit déjeuner Nb de chambres3 7524 1064 165
Personnes par chambre1,501,501,50
Taux de captage0,800,800,80
Prix TTC (en €)6,907,087,27
Prix HT (en €)6,276,446,61
 CA petit déjeuner taux de marge (en €) : 75 %  28 234  31 718  33 014 
 Restauration Nb de couverts midi252730
Nb de couverts soir252730
Nb de jours250250250
Prix TTC restauration + boisson (en €)32,1933,1134,03
Prix HT (en €)29,2630,1030,94
 CA restauration taux de marge (en €) : 65 %  365 803  406 355  464 047 
 Bar Recette jour TTC (en €)
Recette jour HT (en €)---
Nb de jours365365365
 CA bar  -  -  - 
 Téléphone Prix HT par chambre (en €)0,100,110,12
 CA téléphone (en €)  375  452  500 
 Consommations diverses Prix HT par chambre (en €)2,002,102,20
 CA (en €) consommations diverses taux de marge : 50 %  7 504  8 622  9 163 
 CA Total (en €)  561 954  626 153  692 273 

3.2 - Les charges prévisionnelles

À cette étape du business plan, le créateur doit recenser l’ensemble des charges que l’entreprise devra supporter au cours de ses trois premières années d’activité. Elles sont très variées, dépendent de la nature de l’activité, mais aussi du lieu d’implantation, de la structure juridique choisie ou d’autres paramètres externes au projet.

Le Plan comptable général, texte législatif organisant les principes comptables des entreprises françaises, a recensé et classé l’ensemble des charges dans un ordre normalisé. Il paraît judicieux de retenir cet ordre pour la présentation des prévisions car son caractère normatif permet par la suite d’établir plus aisément le compte de résultat et facilite la comparaison avec des données sectorielles. Un modèle de tableau est présenté ci-après.

Comme pour le chiffre d’affaires, l’analyse des charges prévisionnelles doit être menée de la façon la plus fine possible. Pour certaines, des tableaux annexes détaillant les volumes et quantités peuvent également être présentés.

Dans tous les cas, les documents établis doivent expliquer les principes d’évaluation ayant conduit aux chiffres retenus. Et plus le dossier donne de détails, plus son exploitation peut être optimisée par la suite.

Ainsi, certains postes méritent quasi systématiquement une présentation sous forme de tableaux annexes. Figurent parmi ceux-ci, notamment, les achats de marchandises, les frais de personnel, les dotations aux amortissements…

À titre d’exemple, nous donnons ci-dessous une présentation du détail des frais prévisionnels de personnel :

EffectifBrutCharges
individueltotal
1 gérant1 5001 500525
1 second de cuisine2 1502 150710
1 commis1 6001 600448
1 serveur salle1 6001 600448
1 responsable salle2 0002 000660
2 plongeurs temps partiel (100 h)8301 660415
2 femmes de chambre temps partiel (120 h)1 0702 140535
 Total mois  12 650  3 741 
 Total annuel  151 800  44 886 
Détail des postesN1N2N3
Matières et fournituresCarburant600650700
Eau, électricité, gaz17 00017 50018 000
Fournitures, entretien et petit équipement14 00014 50015 000
Fournitures administratives1 5001 6001 700
Autres matières et fournitures
 Total des matières et fournitures  33 100  34 250  35 400 
Services extérieursSous-traitance générale - blanchisserie27 50830 59733 160
Redevances de crédit-bail
Locations immobilières et mobilières40 00041 00042 000
Charges locatives1 8001 8501 900
Entretien et réparations sur immobilier13 00013 50014 000
Entretien et réparations sur mobilier5 0005 5006 000
Primes d’assurances3 5003 6003 700
Autres services extérieurs1 0001 1001 200
Autres services extérieursRémunération d’intermédiaires et honoraires4 5004 6004 700
Publicité8 0008 5009 000
Transport
Voyages et déplacements
Missions, réceptions500550600
Frais postaux et de télécommunication6 0006 5007 000
Services bancaires4 6535 1855 732
Autres services extérieurs1 0001 1001 200
 Total des charges externes  116 461  123 582  130 192 
Impôts et taxesCET-2 6502 700
Autres impôts et taxes228250276
Frais de personnelRémunération de personnel151 800166 980183 678
Cotisations sociales44 88649 37554 312
Autres charges de personnel
 Total des charges d’exploitation  197 825  220 257  242 068 
Charges de gestion couranteCharges diverses, redevances1 2001 2501 300
Charges financièresIntérêts des emprunts15 36013 73912 042
Autres charges financières
Charges exceptionnellesCharges exceptionnelles diverses
Amortissements et provisionsDotations aux amort. et prov. d’exploitation10 30010 30010 300
Autres dotations aux amort. et provisions
Impôt sur les sociétés9 30015 78221 585
 Total des autres charges  36 160  41 071  45 227 
 Total général des mat. fourn. et charges  383 546  419 159  452 886 

L’évaluation des impôts et taxes
Les porteurs de projet éprouvent fréquemment des difficultés à évaluer le poids des charges fiscales qui pèseront sur leur future entreprise.Voici une méthode d’évaluation adaptée pour une première approche de ces impôts et taxes. Cette estimation nécessite d’être par la suite affinée avec les éléments particuliers de l’entreprise, assisté éventuellement d’un expert-comptable - Taxes basées sur les rémunérations . taxe d’apprentissage : 0,68 % des salaires bruts ;. taxe formation continue : 0,55 % des salaires bruts (sauf à partir de 10 salariés : 1 %) ;. effort construction : dû seulement si au moins 20 salariés : 0,45 % des salaires bruts. - CET : la contribution économique territoriale (CET) regroupe la contribution foncière des entreprises (CFE) et la contribution sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE). La CVAE n’est due que pour les entreprises réalisant plus de 500 000 € de CA HT. Elle est basée principalement sur la valeur ajoutée du local d’exploitation et la valeur ajoutée produite. Elle n’est pas due pour la première année civile si l’entreprise n’existe pas au 1er janvier. - Taxe foncière : elle est due seulement si le bail la met à la charge du locataire. Son montant peut être obtenu auprès du propriétaire du local. - Contribution sociale de solidarité des sociétés (C3S) : elle est due par les sociétés et calculée sur leur chiffre d’affaires. Elle représente 0,16 % de celui-ci. Un abattement sur le CA de 19 M€ est appliqué. - Impôt sur les sociétés : son taux est de 15 % jusqu’à 38 120 € de bénéfice, de 33,33 % au-delà.

3.3 - L’agrégation des données : le compte de résultat prévisionnel

Agrégation des données issues du chiffre d’affaires prévisionnel et de celles retenues pour chaque poste de charges, le compte de résultat doit être présenté sous la forme normalisée d’un document directement issu du Plan comptable général : le tableau des soldes intermédiaires de gestion.

Ce tableau, dont un modèle est présenté ci-dessous, met en valeur certains ratios de gestion et contribue ainsi à une meilleure lecture des comptes et donc à une analyse plus fine. Parmi ces seuils intermédiaires figurent notamment :
- le chiffre d’affaires ;
- la marge brute : elle correspond approximativement à la différence entre le prix de vente hors taxes et le coût d’achat des marchandises revendues hors taxes ;
- la valeur ajoutée : elle exprime l’accroissement de valeur apportée par l’entreprise ; mieux que le chiffre d’affaires, elle traduit l’activité propre de l’entreprise. Elle se calcule par différence entre la marge brute et les consommations de biens et de services en provenance de tiers ;
- l’excédent brut d’exploitation : il correspond à la valeur ajoutée diminuée des frais de personnel et des impôts et taxes (hors impôt sur le bénéfice). Il exprime la capacité de l’exploitation à créer de la trésorerie pour maintenir et développer son outil de production et rémunérer les capitaux engagés, tant les capitaux propres que ceux empruntés ;
- le résultat d’exploitation : c’est le résultat dégagé par l’activité de l’entreprise avant prise en compte du coût des moyens de financement et d’éventuels événements exceptionnels ;
- le résultat courant : il est égal au résultat d’exploitation plus ou moins les produits et charges financières ;
- le résultat exceptionnel, en principe inexistant dans un prévisionnel car lié par nature à des événements le plus souvent imprévisibles, le coût d’un sinistre par exemple ;
- le résultat net qui correspond à la différence entre l’ensemble des produits et l’ensemble des charges. Il permet de mesurer la performance effective de l’entreprise sur l’exercice.

La présentation de ces différents seuils est faite en valeur brute mais aussi en valeur relative, c’est-à-dire en pourcentage du chiffre d’affaires hors taxes.

Cette présentation permet de mesurer la performance de l’entreprise, son évolution pluriannuelle, mais aussi de comparer plus facilement ses performances avec celles d’autres entreprises du même secteur. Les ratios normalisés pourront ainsi être comparés à des statistiques du secteur d’activité dans lequel la nouvelle entité évoluera. Il est possible de se procurer ces analyses sectorielles pour certaines activités sur le site édité par l’Ordre des experts-comptables ( www.actus-sectorielles.fr ).

Produits ou charges HTN1N2N3
Montant (€)% CAMontant (€)% CAMontant (€)% CA
Ventes de marchandises
Marchandises revendues
 Marge commerciale 000
Production561 954100,00626 153100,00692 273100,00
Achats consommés138 84124,71154 46424,67175 25125,32
 Marge sur production 423 11275,29471 68975,33517 02274,68
Chiffre d’affaires total561 954100,00626 153100,00692 273100,00
Marge brute totale423 11275,29471 68975,33517 02274,68
Achats non stockés matières et fourn.33 1005,8934 2505,4735 4005,11
Charges externes
Services extérieurs
Autres services extérieurs
116 461
91 808
24 653
20,72
16,34
4,39
123 582
97 147
26 435
19,74
15,51
4,22
130 192
101 960
28 232
18,81
14,73
4,08
 Valeur ajoutée 273 55148,68313 85750,12351 43050,76
Subventions d’exploitation0,000,000,00
Charges d’exploitation
Impôts et taxes
Frais de personnel
200 425
3 739
196 686
35,67
0,67
35,00
220 257
3 902
216 355
35,18
0,62
34,55
242 068
4 078
237 990
34,97
0,59
34,38
 Excédent brut d’exploitation 73 12713,0193 60014,95109 36215,80
Autres produits d’exploitation
Produits de gestion courante
Rep./amort. et prov. d’exploitation
Transferts de charges d’exploitation
00,00
0,00
0,00
0,00
00,00
0,00
0,00
0,00
00,00
0,00
0,00
0,00
Autres charges d’exploitation
Charges de gestion courante
Dot. amort. et prov. d’exploitation
11 500
1 200
10 300
2,05
0,21
1,83
11 550
1 250
10 300
1,84
0,20
1,64
11 600
1 300
10 300
1,
0,19
1,49
 Résultat d’exploitation 61 62710,9782 05013,1097 76214,12
Produits financiers0,000,000,00
Charges financières15 3602,7313 7392,1912 0421,74
 Résultat financier -15 360-2,73-13 739-2,19-12 042-1,74
 Résultat courant avant impôts 46 2678,2368 31110,9185 72012,38
Produits exceptionnels0,000,000,00
Charges exceptionnelles00,0000,0000,00
 Résultat exceptionnel 00,0000,0000,00
 Résultat avant impôts 46 2678,2368 31110,9185 72012,38
Participation des salariés0,000,000,00
Impôts sociétés et assimilés9 3001,6515 7822,5221 5853,12
Résultat net comptable39 5677,0452 5308,3964 1359,26
Total général des produits561 954100,00626 153100,00692 273100,00
Total général des charges383 54668,25419 15966,94452 88665,42
Marge brute d’autofinancement49 8678,8762 83010,0374 43510,75

Article du 13/01/2017 - © Copyright Les Echos Publishing - 2016




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